Письмо УМНС РФ по Тюменской обл. от 29.11.2004 г № Б/Н

Особенности определения налоговой базы при договорах уступки требования и реализации доли в уставном капитале


Вопрос:Облагается ли налогом на добавленную стоимость операция по реализации доли в уставном капитале организаций по цене, превышающей первоначальный взнос участника?
Облагается ли налогом на добавленную стоимость сделка по уступке прав требования работнику организации по договору долевого строительства жилья в случае приобретения права требования организацией по договору цессии у другого юридического лица? Какова налогооблагаемая база в этом случае и кто является плательщиком НДС? Каков порядок уплаты НДС по договорам уступки прав требования? Что понимается под "финансовыми услугами", указанными в статье 155 Налогового кодекса РФ?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ ПИСЬМО от 29 ноября 2004 года
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ не признается объектом налогообложения НДС передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.
В целях применения данного положения не облагается НДС стоимость возвращаемого имущества участника общества, ранее внесенного им в качестве взноса в уставный капитал. При передаче этому участнику имущества по цене, превышающей первоначальный взнос, стоимостная разница облагается НДС в общеустановленном порядке.
Что касается вопроса обложения налогом на добавленную стоимость сделок по уступке прав требования (цессии), то порядок определения налоговой базы по НДС при заключении указанных сделок определен статьей 155 и подпунктом 3 пункта 2 статьи 167 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с указанными нормами Кодекса оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признается передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.
При этом, при передаче налогоплательщиком права требования третьему лицу, числящаяся по балансу кредитора дебиторская задолженность подлежит налогообложению в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором (цессии). При продаже дебиторской задолженности по стоимости большей величины выручки, предусмотренной договором поставки товаров (работ, услуг), с суммы превышения также должен быть уплачен НДС.
Как следует из пункта 2 статьи 155 Налогового кодекса, новый кредитор (цедент), уступая приобретенное им право требования, оказывает приобретателю (цессионарию) финансовую услугу, которая и является объектом налогообложения НДС. При этом налоговая база является равной сумме превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования.
Главный госналогинспектор
отдела косвенных налогов
ЦЕЧОЕВА Т.М.