Письмо УМНС РФ по Тюменской обл. от 29.11.2004 г № Б/Н

О применении регрессивных ставок единого социального налога


Вопрос:Организация не включила в расчет условия по праву применения регрессивных ставок по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование февраль месяц 2004 года, так как трудовые отношения с работниками возникли с 5 марта 2004 года. Имеет ли наша организация право применения регрессивных ставок ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ ПИСЬМО от 29 ноября 2004 года
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
На основании пункта 2 статьи 241 Кодекса право на применение регрессивной шкалы ставок у плательщиков ЕСН, осуществляющих выплаты физическим лицам, возникает, если на момент уплаты авансового платежа накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму не менее 2500 руб. Если на момент уплаты авансового платежа обнаружится, что накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, окажется менее 2500 руб., то начиная с месяца, за который производится авансовый платеж, и до конца налогового периода ЕСН подлежит уплате по максимальной ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 241 Кодекса, независимо от фактической величины налоговой базы в среднем на каждое физическое лицо.
Согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса объектом обложения ЕСН признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Таким образом, объект налогообложения по единому социальному налогу возникает в связи с заключением вышеуказанных договоров.
В том случае, если организация начинает вести хозяйственную деятельность и заключать трудовые и гражданско-правовые договоры, а также авторские договоры с физическими лицами не с начала налогового периода или не с момента ее создания, то расчет налоговой базы в среднем на одно физическое лицо следует производить с того месяца, в котором появилась налоговая база.
При этом количество месяцев, принимаемых в расчете условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога, равно количеству месяцев, истекших с момента заключения первого трудового, или гражданско-правового, или авторского договора.
Таким образом, Вашей организацией расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога следует производить с марта 2004 г., то есть с момента появления налоговой базы по налогу. При этом в расчете учитывается количество месяцев, истекших с момента заключения первого трудового договора, или гражданско-правового, или авторского договора.
Старший госналогинспектор
отдела единого социального налога
БЕСПАЛОВА Т.Н.