Письмо УМНС РФ по Тюменской обл. от 29.11.2004 г № Б/Н
Об определении объекта налогообложения при исчислении единого социального налога для юридического лица, оказывающего адвокатские услуги
Вопрос:Организация - юридическое лицо, являющаяся адвокатским бюро, находится на упрощенной системе налогообложения и оказывает адвокатские услуги юридическим лицам (в своем составе имеет адвоката, з\\п которого определяется в размере вознаграждения, полученного им при оказании адвокатских услуг, и директора, которому производят выплату по окладу согласно штатному расписанию и от оказания адвокатских услуг) - что будет являться у организации объектом налогообложения по ЕСН и страховым взносам?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ ПИСЬМО от 29 ноября 2004 года
В соответствии со статьей 346.12 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном Кодексом, за исключением налогоплательщиков, перечисленных в пункте 3 данной статьи Кодекса, которым право на применение упрощенной системы налогообложения не предоставлено.
Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
Таким образом, действие упрощенной системы налогообложения распространяется только на тех налогоплательщиков, которые в соответствии с Кодексом признаются организациями или индивидуальными предпринимателями и не перечислены в пункте 3 статьи 346.12 Кодекса.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 63-ФЗ) адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката, в порядке, установленном данным Федеральным законом, физическим и юридическим лицам в целях защиты их прав, свобод и доступа интересов, а также обеспечения к правосудию. Адвокатская деятельность не является предпринимательской.
Согласно статье 15 Федерального закона N 63-ФЗ выданное претенденту квалификационной комиссией удостоверение является единственным документом, подтверждающим статус адвоката.
Адвокаты, учредившие адвокатское бюро, заключают между собой партнерский договор. Адвокатское бюро не может быть преобразовано в коммерческую организацию или любую иную некоммерческую организацию, за исключением случаев преобразования адвокатского бюро в коллегию адвокатов (статья 23 Федерального закона N 63-ФЗ).
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что Федеральным законом N 63-ФЗ деятельность адвокатских бюро не признается предпринимательской деятельностью, а сами адвокатские бюро не отнесены к организациям, действие упрощенной системы налогообложения, предусмотренной главой 26.2 Кодекса, на них не распространяется.
Таким образом, на основании пункта 6 статьи 244 главы 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплата ЕСН с доходов адвокатов осуществляется адвокатскими бюро в порядке, предусмотренном статьей 243 Налогового кодекса РФ, по ставкам, установленным пунктом 4 статьи 241 Налогового кодекса РФ, без расчета условий на право применения регрессивных ставок налога.
Также согласно пункту 7 статьи 244 Налогового кодекса РФ адвокаты самостоятельно представляют налоговую декларацию по ЕСН. Одновременно адвокат обязан представить в налоговый орган справки адвокатских образований о суммах уплаченного за адвоката налога за истекший налоговый период.
Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" адвокаты в отношении своих доходов обязаны уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа.
При этом уплаченные суммы страховых взносов в виде фиксированного платежа включаются в состав прочих расходов адвоката, связанных с извлечением доходов, по основаниям, указанным в статье 246 Налогового кодекса РФ.
Старший госналогинспектор
отдела единого социального налога
БЕСПАЛОВА Т.Н.