Письмо УМНС РФ по Тюменской обл. от 29.11.2004 г № Б/Н
Об особенностях исчисления сумм налога на доходы физических лиц адвокатами — членами адвокатского образования
Вопрос:Организация - юридическое лицо, являющаяся адвокатским бюро, находится на упрощенной системе налогообложения и оказывает адвокатские услуги юридическим лицам (в своем составе имеет адвоката, з/п которого определяется в размере вознаграждения, полученного им при оказании адвокатских услуг, и директора, которому производят выплату по окладу согласно штатному расписанию и от оказания адвокатских услуг) - что будет являться в данном случае объектом налогообложения по НДФЛ?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ ПИСЬМО от 29 ноября 2004 года
В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокаты осуществляют свою профессиональную деятельность в следующих формах адвокатских образований:
- адвокатский кабинет - индивидуальная форма адвокатской деятельности;
- коллегия адвокатов, адвокатское бюро, юридическая консультация - коллективные формы организации адвокатской деятельности.
При этом адвокатская деятельность не является предпринимательской деятельностью и осуществляется только на основании удостоверения, выданного квалификационной комиссией, подтверждающего статус адвоката.
Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, согласно статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для целей налогообложения приравнены к категории индивидуальных предпринимателей, следовательно, уплачивать налог на доходы физических лиц эта категория налогоплательщиков должна с сумм вознаграждений, полученных по соглашению от доверителей, на основании налоговой декларации с учетом положений статьи 227 НК РФ.
Адвокаты, учредившие адвокатское бюро, заключают между собой партнерский договор. Деятельность адвокатских бюро не признается предпринимательской деятельностью, а сами адвокатские бюро не отнесены к организациям. Адвокатское бюро не может быть преобразовано в коммерческую организацию или любую иную некоммерческую организацию, за исключением случаев преобразования адвокатского бюро в коллегию адвокатов (статья 23 Федерального закона N 63-ФЗ).
Коллективные формы организации адвокатской деятельности (коллегия адвокатов, адвокатское бюро, юридическая консультация) обеспечивают условия для осуществления профессиональной деятельности своих членов - адвокатов.
Средства в виде вознаграждения, получаемые от доверителей адвокатами - членами коллективных адвокатских образований, являются платой за юридическую помощь, оказанную адвокатами, а не адвокатским образованием.
Поскольку это доходы адвокатов, а источником выплаты средств является доверитель, то сами адвокаты - члены адвокатского образования исполняют обязанность по уплате налога на доходы физических лиц на основании налоговой декларации о доходах.
В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокаты - члены адвокатского образования обязаны за счет полученного вознаграждения отчислять средства в установленных размерах на содержание адвокатского образования.
В случае, если по решению членов адвокатского образования из сумм, отчисленных адвокатами-членами, часть средств направляется одному из них в качестве оплаты за исполнение обязанностей управляющего партнера, то сумма так называемого "оклада" подлежит налогообложению и включается в декларацию о доходах адвокатом - управляющим партнером наряду с суммой вознаграждения, получаемой от доверителей.
Главный госналогинспектор
отдела налогообложения физических лиц
МЕНЬШИКОВА Е.В.